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浙江快乐彩票十一选五开奖结果:營改增政策下建筑企業稅收負擔情況探析

時間:2019-05-22 11:32作者: 肖倩
本文導讀:這是一篇關于營改增政策下建筑企業稅收負擔情況探析的文章,“營改增”是國務院進行結構性減稅的重大舉措,一方面對企業的生存和發展影響重大,另一方面對企業經營管理方式、結構框架、稅務籌劃等方面帶來了新的挑戰,這些影響與挑戰在建筑行業表現的尤為明顯。
  摘 要
  
  “營改增”是國務院進行結構性減稅的重大舉措,一方面對企業的生存和發展影響重大,另一方面對企業經營管理方式、結構框架、稅務籌劃等方面帶來了新的挑戰,這些影響與挑戰在建筑行業表現的尤為明顯。稅制改革后,大部分中小型老建筑企業未能及時優化企業管理,積極轉變管理模式,致使其稅收負擔不降反增,利潤空間被不斷擠壓。建筑企業微薄的利潤空間導致劣質工程層出不窮,甚至出現因偷工減料而引發的重大工程事故,不僅給廣大民眾造成身心傷害,也阻礙了國民經濟的中高速健康發展。同時老建筑企業的稅負水平不降反增與“減輕企業的稅負,促進產業結構調整,消除重復征稅”的稅制改革核心意圖相背離。

營改增政策下建筑企業稅收負擔情況探析
  
  基于此,本文旨在理論聯系實際,以典型老建筑企業 A 公司作為研究實例,對比分析其“營改增”前后稅負變化情況,得出稅負不降反增結論,進一步細究其稅負增加的原因,并提出減輕稅負應對策略。期望能為同類建筑企業提供減稅借鑒與幫助,提高建筑企業競爭力,增強建筑行業活力。
  
  關鍵詞:   營改增,建筑企業,稅負影響。
  
  ABSTRACT
  
  "Replacing the business tax with a value-added tax" is a major structural tax reduction measure taken by the state council. On the one hand, it has a great impact on the survival and development of enterprises;on the other hand, it has brought new challenges to the business management mode, structural framework, tax planning and other aspectsof enterprises. These impacts and challenges are particularly obvious in the construction industry.After the tax reform, most small and medium-sized old construction enterprises failed to optimize enterprise management in a timely manner and actively changed the management mode, resulting in the increase of tax burden instead of reduction and constantly squeezed profit margins.Poor profit margins of construction enterprises lead to the emergence of low-quality projects in an endless stream, and even the occurrence of major engineering accidents caused by cutting corners, which not only cause physical and mental injury to the general public, but also hinder the healthy development of the nationaleconomy at a medium-high speed.At the same time, the tax burden level of old construction enterprises does not decrease but increases, which deviates from the core intention of tax reform of "reducing the tax burden of enterprises, promoting industrial structure adjustment and eliminating double taxation".
  
  Based on this, this paper aims to combine theory with practice, take A typical old construction enterprise A company as A research example,compare and analyze the tax burden changes before and after the "replacing business tax with value-added tax", draw the conclusion that the tax burden does not decrease but increases, further investigate thereasons for the tax burden increase, and propose countermeasures to reduce the tax burden. It is expected to provide tax reduction reference and help for similar construction enterprises, improve the competitiveness of construction enterprises and enhance the vitality of the construction industry.
  
  Key words:    Replace Business Tax with Value-added Tax; Construction Enterprises; Tax impact。
  
  第一章 緒 論
 
  
  1.1 研究背景和意義。
  
  1.1.1 研究背景。

  
  我國受上世紀 90 年代不完善的稅制改革影響,一直處于營業稅與增值稅并存的稅制時代,從而致使重復征稅現象嚴重且增值稅抵扣鏈條不完整?;詿?,實行營業稅改征增值稅是我國為深化財稅體制改革,打通增值稅抵扣鏈條,擴寬增值稅抵扣范圍的重要舉措。建筑服務業、建筑業、生活服務業和金融業四大行業于 2016 年 5 月 1 日開始實施營改增。
  
  “營改增”前,建筑業是唯一一個計征營業稅的第二產業行業。建筑業的發展與機械生產業、建筑材料生產業、房產開發行業、銀行及民間借貸業的發展息息相關。建筑業還作用著脫貧攻堅進程中年輕農民的勞動力轉移和整個國民經濟的發展,建筑業“營改增”深深影響著我國國民經濟發展速度、財政收支、稅制體系改革。因建筑業建設周期相對較長,涉及各行各業,資金消耗量大,可抵扣進項稅額不充分,致使建筑業“營改增”難點頗多。隨著企業不斷的適應和應對“營改增”改革,大型建筑企業在不斷的總結和發揚稅改給其產生的稅收紅利,同時對于在改革過程中出現和產生的稅務風險和稅負上升也嘗試著進行合理的規避與籌劃。因為增值稅的計稅基礎、稅率和稅目與營業稅大相徑庭,所以需客觀評價稅制改革的各項影響。簡而言之,需要科學評估計算此輪稅制改革所產生的稅負率變化,客觀評價稅改對某些中小型老建筑企業的實行效果??凸鄯治霾喚鲇欣諂笠嫡返娜鮮蹲隕碓?ldquo;營改增”過程中存在的缺陷并探索應對策略,更有利于政府部門更好的根據稅改實際情況進一步完善稅制政策。
  
  1.1.2 研究意義。
  
  實踐意義:在網格化精細化稅收征管時代,財稅人員與管理者都需積極應對企業的稅收負擔問題,一方面稅收負擔將直接影響著企業利潤的高低,另一方面關系著投資者的回報收益。若建筑業財稅人員不熟悉不掌握好最新稅改政策所產生的影響,不僅會增加建筑行業稅負,還會產生更多涉稅風險,增加企業成本費用。因此建筑企業能否適當的做好稅改后的涉稅風險防控和稅負籌劃,能否達到降低稅負成本和總成本,獲取利潤最大化是稅改后財務人員的首要使命。本文以A 建筑公司“營改增”前后的具體情況為切入點,通過對比營改增前 2 年(2014年-2015 年)與營改增后 2 年(2016 年-2017 年)的平均稅負率數據,分析稅負差異,研究原因,并提出相應的應對策略,為同行業其他中小型老建筑企業提供參考和借鑒。通過以 A 公司這一典型老建筑企業作為案例研究,可以一定程度的檢驗建筑業“營改增”稅改的減稅效果。通過探討稅制改革后 A 企業減稅策略,可以為 A 公司后續納稅管理、稅務籌劃指明方向。
  
  理論意義:研究探討營業稅改征增值稅會對老建筑企業稅負水平產生的影響幅度及相關應對策略,一方面為政府繼續深化稅制改革更好地減輕企業稅負提供支持,另一方面為理論研究領域繼續拓展進行多層次多方面的探討與稅法框架系統化提供借鑒。
  
  1.2 國內外研究綜述。
  
  1.2.1 國外研究綜述。

  
  因營業稅屬于我國特有稅種,國外在“營改增”稅改方面至今鮮少有此類研究。增值稅一直得到國際的廣泛推崇,增值稅的稅率、計稅基數等都被國外學術界所研究探討,國際稅務財務專家學者們對増值稅的探討和完善的腳步引導著我國稅制的改革。對于增值稅的研究國外最早開始,至今已經比較完備,而營業稅未在國外推廣,故國外涉及營改增的研究相對較少。國外專家學者及相關從業者們認為增值稅對各企業會產生積極影響,認為“營改增”稅改后增值稅征稅范圍的不斷擴大可以有效減輕企業稅負。他們認為“營改增”是一項具有積極作用的稅改政策。雖然增值稅存在核算難度大、征收成本高等弊端,但是各企業增值稅稅負水平會隨著征收范圍的不斷擴大而逐漸降低,并且國家可以利用增值稅進行宏觀調控。
  
  Josriph(2015)認為增值稅征稅稅目的擴大會降低企業增值稅稅負。并且通過在全世界各國開展調研發現擴大稅基才能促進經濟更加全面發展,經濟體制更加完善。擴大增值稅的征收范圍所產生的不僅僅是稅負效應,還牽涉到整個國民經濟的發展勢頭[5]。
  
  Pteryt(2016)研究出進一步增加增值稅稅目行業,有利于各國經濟的發展。當然在建立健全的財務稅務制度的前提下,對全行業征收增值稅對各企業也最有利[6]。
  
  Goclwoey(2016)通過進行實際例研究得出增值稅征收范圍的擴大不僅可以提升企業利潤空間,而且國家也可以利用增值稅進行宏觀調控[7]。
  
  Bird,Gendron(2016)分析了增值稅對生產力、庫存-木材關系以及社會和經濟發展的影響,并指出,盡管增值稅不一定是促進經濟發展的最佳稅收制度,但對大多數發展中國家來說,這是必要的。增值稅稅收制度不僅有助于國家統一管理稅收制度,而且有利于大部分公司制定對策性強的稅收籌劃方案[8]。
  
  Taile.Alen(2017)收集歸納整理出世界各國的增值稅稅收制度,通過對比分析得出:將增值稅征收范圍進行推廣,會使得從生產環節至銷售環節的抵扣鏈條更加科學。若是僅僅只就進口或者制造環節這一單項計征稅,其他環節無法獲取抵扣票據,增值稅鏈條有所欠缺。因此,他建議一方面就企業生產和制造環節征收增值稅,另一方面對勞務環節征收增值稅。總之,增值稅的征收范圍需要不斷的擴大[9]。
  
  Hettich.Winer(2017)指出:即使是“最佳”增值稅制度也不能精準定位解決好發展中國家的財政難題。國際大環境與各國國內環境都在不斷的變化,各國政府都需要找到一個符合自己國家發展的增值稅體系,但關于什么樣的稅收體系對政府的財政和稅收體系來說是最優的優待考究。他通過各項研究分析得出:如果消費型稅種在財稅體系中的比重相對較高,就表明這是一個相對較好的稅制體系[10]。
  
  Myron Scholes,Mark Wolfson(2017)提出了營業稅之所以會被增值稅所取代的關鍵原因是營業稅存在重復征稅的弊端,而增值稅沒有重復征稅,僅就增值部分征稅。營業稅會增加企業的稅收成本,主要是因為營業稅以營業額全額為計稅依據。在收入不變的情況下,如果征收增值稅,則僅對增值額部分征收計稅,更有利于公平稅負,有助于企業生存和發展。另通過對已經實行了營改增的泰國進行調研,發現其企業稅負有了明顯的降低,基本上由 10%降低至 7%,稅制改革可以減少企業稅負成本,有利于企業自身發展,也有利于國家經濟的發展[11]。
  
  【由于本篇文章為碩士論文,如需全文請點擊底部下載全文鏈接】
  
  1.2.2 國內研究綜述
  1.2.3 文獻評述
  1.3 研究思路與方法
  1.3.1 研究思路
  1.3.2 研究方法
  1.4 論文結構
  
  第二章 相關概念及理論闡述
  
  2.1 建筑業及其“營改增”稅收政策
  2.1.1 建筑業概述
  2.1.2 建筑業“營改增”政策概述
  2.2 “營改增”影響企業稅負的理論依據
  2.2.1 最優稅收理論
  2.2.2 稅收公平理論
  2.2.3 稅負轉嫁理論
  
  第三章 A 建筑企業基本情況與現狀
  
  3.1A 建筑企業簡介.
  3.2A 建筑企業現行財務情況.
  3.2.1 公司現行收入成本情況
  3.2.2 公司成本費用構成情況
  3.3A 建筑企業的稅負情況.
  3.3.1A 建筑企業納稅數據選取.
  3.3.2A 建筑企業納稅情況.
  
  第四章 “營改增”對 A 建筑企業稅負的影響分析.
  
  4.1 “營改增”對 A 建筑企業稅負影響的因素分析.
  4.1.1 “營改增”對流轉稅稅負的影響分析
  4.1.2 “營改增”對所得稅稅負的影響分析
  4.1.3 “營改增”對總稅負變化量的影響分析
  4.2 “營改增”對 A 建筑企業稅負影響的數據分析.
  4.2.1 “營改增”前后納稅數據選取
  4.2.2 “營改增”前后 A 企業建筑板塊稅負數據分析.
  4.2.3 “營改增”前后 X 項目稅負數據分析.
  4.3 “營改增”對 A 建筑企業稅負的影響評價.
  
  第五章 “營改增”后 A 建筑企業稅負增加的原因分析.
  
  5.1 采購管理不到位且未取得扣稅憑證
  5.1.1 供應商資質雜亂導致進項稅額低
  5.1.2 采購合同不規范獲得抵扣困難
  5.2 人工成本占比高且進項抵扣不足
  5.2.1 勞務公司稂莠不齊無合規進項
  5.2.2 人工成本過高足額抵扣難度大
  5.3 設備資產占比低且進項抵扣不全面
  5.3.1 存量資產無進項憑證難以抵扣
  5.3.2 設備采購不合理導致進項不足
  
  第六章 “營改增”后 A 建筑企業減輕稅負的策略.
  
  6.1 加強采購管理確保取得扣稅憑證
  6.1.1 科學選擇供應商擴大抵扣稅額
  6.1.2 加強合同與票據管理保障進項合規
  6.2 控制人工成本取得充分進項抵扣
  6.2.1 通過專業勞務分包獲取抵扣憑證
  6.2.2 科學控制人工成本增加抵扣額
  6.3 合理調配和采購設備爭取全面抵扣
  6.3.1 科學調配存量資產從而擴大抵扣
  6.3.2 籌劃安排資產采購實現優化抵扣

浙江快乐彩号码 www.dxzlh.com   結論

  自 2016 年 3 月 23 日,財政部、國家稅務總局頒布財稅 [2016] 36 號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》規定:于 5 月 1 日起,建筑業、房地產業、金融業生活服務業將全面推進“營改增”政策執行,到如今“營改增”政策施行已經 2 年多。

  本文基于 A 建筑企業納稅情況,從實際出發,采用理論結合案例分析方式,從涉稅情況的角度,重點分析 A 建筑企業“營改增”前 2 年(2014 年-2015 年)平均稅負情況、A 建筑企業“營改增”后 2 年(2016 年-2017 年)平均稅負情況、并將二者比較進行差異分析。但因建筑業營改增并不是從 2016 年 1 月 1 日實行,故在本文取數分析時將2016年收入和營業稅加權平均還原至2014-2015年數據。

  另通過分析完工項目典型代表 X 項目稅負加以輔證,得出“營改增”后 A 建筑企業稅負不降反升。本文從進項抵扣角度探析導致稅負變化的原因主要包括:采購管理不到位且未取得扣稅憑證,人工成本過高且進項抵扣不足、設備資產占比低且進項抵扣不全面。另針對導致稅負增加的相關問題提出對應的策略和建議,主要包括:加強采購管理確保取得扣稅憑證、控制人工成本取得充分進項抵扣、合理調配和采購設備爭取全面抵扣,希望能為中小型老建筑企業乃至整個建筑行業更好的適應營改增助力。

  本論文的研究對象為 A 建筑企業,分析探討了“營改增”對 A 建筑企業稅負的影響并提出相關應對策略。但考慮的稅負影響因素不夠全面,如企業還可以從銷項角度合理減稅,合理選擇一般計稅或是簡易計稅。故還需從更多角度、選取更多樣本進行探討,從而讓研究成果在建筑行業更具有普適性的參考價值。

  本文還發現,“營改增”對建筑行業的影響不僅僅局限于稅負影響,其間接作用將鞭策建筑行業自我改革,創新企業發展理念,不斷提升企業發展質量、從而促進建筑業穩步可持續的發展。

  參考文獻

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