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快乐彩浙江快乐彩:美國納稅人知情權制度的特點及其經驗借鑒

時間:2018-04-09 11:52作者:依依
本文導讀:這是一篇關于美國納稅人知情權制度的特點及其經驗借鑒的文章,觀察美國納稅人知情權保障的立法梗概, 可見擴大納稅人知情的范圍、賦予稅務機關主動披露信息的義務、優化納稅人知情權侵害的救濟措施是納稅人知情權保障的核心內容。

浙江快乐彩号码 www.dxzlh.com   摘要:作為納稅人“權利束”當中的一項重要內容, 納稅人知情權在美國1988年的《納稅人權利法案》中得以最終確立, 至今已形成全面、系統的?;ぬ逑?。觀察美國納稅人知情權保障的立法梗概, 可見擴大納稅人知情的范圍、賦予稅務機關主動披露信息的義務、優化納稅人知情權侵害的救濟措施是納稅人知情權保障的核心內容。相較而言, 我國納稅人知情權的實現仍然存在法律規范不周、知情途徑匱乏以及救濟渠道受阻等多重難題??梢源用攔傷叭巳ɡ;ぶ貧戎醒罷沂屎銜夜南冉? 并根據我國的實際情況, 完善我國的納稅人知情權?;ぬ逑?。

  關鍵詞:納稅人; 知情權; 信息披露; 納稅人訴訟;

  近年來, 國家借助“征稅之手”介入市民社會的經濟生活領域以獲取公共產品與服務的供給源泉已成為租稅國家運轉的基本樣態。根據權利與義務對等的現代法治原則, 納稅人在履行納稅義務的同時也應當有知曉國家課稅依據、明晰課稅程序以及了解稅款支出途徑的權利。然而, 由于信息獲取的滯緩和信息披露的局限, 納稅人知情權受到侵害的現象屢見不鮮。從劉雷訴樂清市地方稅務局不履行說明義務、地方政府財政透明度普遍偏低等相關報道中可以看到, 如何重視并從根本上保障納稅人知情權利的行使, 依然是我國納稅人權利保障體系中的重要內容。觀察民主法治建設起步較早的美國可以發現, 經過漫長的利益博弈, 納稅人知情權于1988年的《納稅人權利法案》中得以確立。而隨著納稅人知情權重要性的日趨顯要, 美國近年來更是在《國內收入法典》以及聯邦稅務局所頒布的一系列稅法文件中豐富了納稅人知情權的保障內容。鑒于此, 本文擬從分析知情權的概念及權利屬性出發, 借助對美國知情權保障的最新制度發展及制度特點的考察, 為我國納稅人知情權保障的障礙破解和全面保障提供可資借鑒的思路。

  一、納稅人的知情權及其權利屬性認知

  (一) 納稅人知情權的概念及其權利屬性

  知情權又被稱為“知的權利”, 是指公眾享有最大限度地知悉和獲取各種信息的自由和權利。隨著納稅人民主意識的不斷增強和納稅人?;し捎鷚淼娜戰シ崧? 知情權被各民主國家逐漸確立為納稅人的一項不可或缺的民主政治權利。盡管目前學界對于何為納稅人的知情權依然眾說紛紜, 但通說認為, 所謂納稅人的知情權, 是指納稅人享有的主動了解稅收規定、稅收程序、稅款去向等信息以及被有關國家機關主動告知相關信息的權利。[1]根據筆者的理解, 知情權至少應包含以下四個方面的要義:

  1. 納稅人的知情權是位居首位的納稅人權利。

  納稅人權利體系是一系列納稅人權利的綜合, 而知情權居于首位。究其原因, 一方面, 納稅人知情權的實現是納稅人其他權利實現的前提條件。誠如美國總統杰弗遜所言:“要防止人民犯錯, 就應將關系其本身事務的全部資訊給予人民。”[2]因此, 只有在納稅人能夠充分行使其知情權、對征納稅信息進行充分了解之時, 才能夠有機會、有途徑實現其他權利。例如, 納稅人所享有的稅收監督權即以納稅人知悉稅收活動過程為前提, 可以說, 納稅人知情權是其他權利行使的“先行要件”。而另一方面, 任何基于民主的決策均須以參與者能夠獲取真實、充分的信息為前提, 知情權的實現程度反映了納稅人對于民主政治的參與程度。就此而言, 沒有納稅人知情權這一基礎性權利, 納稅人的其他政治民主權利也難以得到保障。

  2. 納稅人的知情權是一項公領域信息權利。

  與調整公民間關系的私領域相對, 納稅人的知情權是基于納稅人對公權力的監督而產生的依法獲取征稅機關公共信息的權利, 是一項公領域信息權利。在納稅人知情權體系中, 其權利主體納稅人與義務主體征稅機關具有權利義務的不平等性。征稅機關享有國家公權力, 其往往處于較為強勢的地位, 對公共事務信息通常具有獨占的控制權。因此, 為保障納稅人的權益, 需要由法律賦予征稅機關的信息披露義務和納稅人主動了解涉稅信息的權利, 由此能夠有效限制公權力的濫用, 并使納稅人更好地參與國家公共事務的管理。

  3. 納稅人的知情權是積極權利與消極權利的綜合。

  日本憲法學者蘆部信喜認為, 知情權不僅是一種“接受”信息的消極性權利, 還是能對信息源提出獲取“要求”的積極權利。[3]就此而言, 納稅人的知情權亦是一項綜合性的權利, 包含了積極權利與消極權利兩個方面。[4]當作為一種積極權利時, 納稅人的知情權主要體現為信息收集權 (行動權利) , 即納稅人有權請求征稅機關對特定信息進行公開和告知。具體表現為:一是納稅人通過行使請求權, 要求征稅機關提供某些稅收信息, 征稅機關應當提供相應信息或獲取相應信息的方式, 而不能以沉默回應;二是納稅人是否行使知情權, 由享有該權利的納稅人以一定意思表示自主決定。當作為一種消極權利時, 納稅人的知情權主要體現為信息受領權 (接受權利) , 即在某些情況下, 征稅機關在享有知情權的納稅人沒有作為時, 也負有依法主動告知、披露信息的義務, 納稅人對這類信息的獲知和接受, 即為納稅人知情權消極性的體現。因此我們說, 納稅人的知情權是積極權利與消極權利的綜合。

  4. 納稅人的知情權覆蓋了征稅與用稅的全過程。

  納稅人知情權的客體具有確定性, 是指國家機關尤其是征稅機關的公共信息。這里的公共信息, 不僅包括實體層面稅收法律制度的制定和具體內容, 也包括程序層面的稅收征管所應當遵循的正當程序;不僅包括征稅階段的信息, 如征稅依據、計稅方法, 也包括用稅階段的信息, 如用稅效率、支出方向等。在征稅過程中, 納稅人的知情權能夠幫助納稅人更好地履行義務, 配合征稅機關完成征稅活動, 同時防止征稅機關的不當侵害;而用稅過程中納稅人的知情權則有利于監督公權力的行使, 是防止稅款濫用、防控腐敗的重要“門閥”。

  (二) 納稅人知情權保障的法理根基

  1. 納稅社會契約的應有之義。

  無論是荷蘭法學家格勞秀斯的聯合體說, 還是英國學者霍布斯的信約說, 均將國家與民眾之間認定為一種契約關系。反映在稅收層面, 社會契約論認為, 稅收是國家與公民之間基于合意所達成的一種“交易”, 民眾以繳納稅款的方式將部分財產權利讓渡給國家, 國家則須為之提供充分、合格的公共產品和服務。在這種具有“公共報償性”的交換關系中, 納稅人以犧牲自身財產為代價支撐起整個國家權力體系的運作, 自然有充分理由要求國家為自己提供高質量的服務。[5]由于民眾對何為符合質量要求的公共產品具有評價權, 而這種評價理應以“知情”為前提, 這就要求賦予納稅人知曉涉稅信息的權利, 防止自身權利因違法或過度征稅而遭到稅務機關的侵犯, 并據此監督政府按照約定的公共意志來使用稅款。就此而言, 賦予納稅人以知情權在本質上是納稅社會契約的應有之義。

  2. 保障征稅公平的基本要求。

  從廣義角度來看, 征稅公平既包括政府與納稅人之間的公平, 也包括不同納稅人之間的公平。[6]一方面, 就政府與納稅人之間的公平來看, 根據公共經濟學, 政府與納稅人具有平等地位, 政府享有征稅權力的同時負有提供相應公共服務的義務, 納稅人負有納稅的義務同時享有接受服務、進行監督的權利。而在實踐當中, 由于政府處于強勢地位一方, 其往往按照“自身利益最大化”的原則征稅, 而納稅人則因處于“信息的弱勢方”, 很難知曉政府征稅活動的內容。為此, 只有賦予并?;つ傷叭說鬧槿? 讓納稅人更為直接地了解到征稅活動, 方能讓征稅機關的行為在某種程度上得到約束, 推動政府與納稅人間征稅公平的實現。另一方面, 就納稅人之間的稅收公平而言, 則要求稅務機關平等地對待每一位納稅人, 堅持橫向公平與縱向公平的統一, 做到“相同稅負能力的人同等納稅, 不同稅負能力的人區別納稅”。但這種公平抑或正義的實現不應在封閉的“黑匣子”里完成, 而應以公開透明的方式向納稅人展示, 使其能夠獲悉與其同等能力的納稅人是否承擔了相同的稅負、與其能力不同的納稅人是否承擔了具有差異的稅負, 以此來實現稅收公平的基本要求。

  3. 落實納稅監督權的必經渠道。

  當今, 我國的財政支出仍然存在著透明度不夠、效益不高等問題, 特權及浪費開支并未完全杜絕。[7]落實對行政部門的監督是確保稅款得到高效利用、?;つ傷叭巳ㄒ婧托姓毓帕Φ謀厝灰? 而?;つ傷叭說鬧槿ㄊ羌憂考嘍講普С?、增強財政資金運作透明度的應有之義。一方面, 納稅人能夠通過行使知情權了解自己所繳稅款即財政資金的運作過程, 這是其行使納稅監督權的前提和必經渠道;另一方面, 財政支出的公開和透明也為更廣泛的公眾輿論監督奠定了基礎。因此, 賦予納稅人廣泛、充分的知情權, 能夠使征稅、用稅機關在審計監督、權力機關監督之外接受公眾監督, 進而能夠真正確保稅收活動的高效有序和國家機關行為的合法與廉潔。

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