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浙江快乐彩11选5开奖结果查询今天:高校財務管理中管理會計的運用現狀

時間:2019-05-24 11:08作者:曼切
本文導讀:這是一篇關于高校財務管理中管理會計的運用現狀的文章,本文從高校管理會計內涵、特征、高校應用管理會計的必要性、現狀、問題、對策等方面對現有高校應用管理會計文獻進行了梳理, 結果發現:雖有眾多學者就管理會計在我國高校中的應用和發展情況進行了研究。

浙江快乐彩号码 www.dxzlh.com   摘    要: 將管理會計應用于高校實踐, 是提高高校競爭力、促進高校管理水平提升的重要舉措。學界對管理會計在高校的應用研究才剛剛起步, 現有研究內容主要集中在管理會計的內涵、特征、高校財務管理現狀及問題, 促進高校管理會計應用的對策建議等方面, 研究方法和研究內容都有待進一步深入。通過文獻梳理分析認為:管理會計在高校的應用是必要且可行的;高校運用管理會計應注意頂層設計;高校財務部門應轉變觀念, 積極參與決策分析。

  關鍵詞: 管理會計; 高校財務會計; 頂層設計;

  Abstract: Applying management accounting to the practice of colleges and universities is an important measure to improve the competitiveness of colleges and universities and promote the management level of colleges and universities. The application of management accounting in colleges and universities has just started. The existing research mainly focuses on the connotation, characteristics, current situation and problems of financial management in colleges and universities, and the countermeasures and suggestions to promote the application of management accounting in colleges and universities. The research methods and contents need to be further deepened. The literature review also gives us some enlightenment: The application of management accounting in colleges and universities is necessary and feasible; The top-level design should be paid attention to in the application of management accounting in colleges and universities; The financial departments of colleges and universities should change their concepts and actively participate in decision-making analysis.

  Keyword: management accounting; financial accounting in colleges and universities; top-level design;

  隨著高等教育體制改革的進一步深入, 各高校之間的競爭日益激烈, 在財政撥款相對有限的情況下, 多元化自籌資金辦學將成為高校運行的常態, 加強資金管理、提升辦學實力和競爭力成為高校亟待解決的問題。為促進管理會計的推廣和應用, 財政部2014年出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》, 認為“管理會計主要服務于單位 (包括企業和行政事業單位) 內部管理需要”, 著名管理會計專家于增彪認為我國行政和事業單位未來應用管理會計的空間很大[1], 很多學者也開始就高校如何推廣和應用管理會計展開了研究, 為管理會計在高校的推行提供了很多有益的借鑒。

高校財務管理中管理會計的運用現狀

  一、高校管理會計的內涵、特征

  圍繞著什么是管理會計?與傳統財務會計相比, 管理會計具有哪些特征?高校為什么要盡快推行管理會計等問題, 學者們提出了自己的不同見解。

  (一) 高校管理會計的內涵

  什么是高校管理會計?在業界尚沒有一個公認的準確概念, 許多研究者的相關文章都是對高校管理會計內涵的解釋和說明, 如黃學慧等認為, 高校管理會計工作主要為高校的發展制定財務計劃, 并適當地做出決策依據, 對高校的經濟活動進行記錄、捕捉, 完成管理信息的呈報工作, 也可直接參與決策, 提高高校行政效率[2]。孫凌峰認為, 高校管理會計是“運用專門的工具和方法, 對高校財務和非財務信息進行整理、分析和報告, 實現財務與業務活動的相互融合, 建立以戰略目標為導向, 以績效評價為核心, 以治理體系、風險控制、成本管理和投資決策為重點, 在全面預算、風險控制等方面發揮作用的管理活動”[3]。

  也有學者認為, 高校管理會計就是管理會計在高校中的應用, 不存在高校管理會計概念, 以管理會計概念代替高校管理會計概念。晏述武認為管理會計實際上是財務會計、成本會計、財務管理三位一體的會計工作方式[4]。張靜認為, 管理會計是以管理當局為服務對象, 以信息系統為運行基礎, 由財務會計、成本會計、財務管理等相關內容組成的、對企事業單位的經濟活動進行管理的一門會計[5]。呂玲認為, 管理會計主要是根據企事業單位經濟實力和未來發展方向, 對其經營活動進行全過程、全方位的價值控制, 服務于單位內部管理的一門會計學科, 其職能主要為預測、規劃、決策、控制、考評等[6]。

  綜合學界研究結果, 筆者認為, 在高校由預算會計改為財務會計之后, 相對應的亦應加大對高校管理會計的研究, 高校管理會計存在不同于企業管理會計的特點, 如國有高校管理會計信息是可以對外披露的, 并不存在商業秘密問題, 如高校成本管理和預算管理不同于企業管理會計等, 所以, 可以認為, 高校管理會計是相對于高校財務會計而言的一門會計學科, 主要側重于通過收集、整理各種信息, 對高校的業務活動進行規劃和控制, 為管理者決策提供科學有效的支撐, 進而促進高校戰略、業務、財務一體化, 實現高校價值的一種會計。

  (二) 高校管理會計的特征

  與高校管理會計內涵研究相似, 對高校管理會計特征的研究也較少, 多數研究者認為, 高校管理會計沒有自己的特征, 以分析管理會計的特征代替高校管理會計的特征, 如高源等認為, 與財務會計相比, 管理會計主要側重于為內部經營管理提供服務, 方式方法靈活多樣, 能兼顧單位生產經營的全局與局部, 主要面向未來。管理會計的目的主要有預測、控制、決策、評價四個方面。預測主要是為編制財務計劃提供依據;控制是為了使實際經營活動最終達到或超過預期的目標;決策是便于管理人員確定未來最優經營方案;評價主要是對實際業績進行考核, 便于為下一會計期間積累資料[7]。

  但是, 也有人深入分析了高校管理會計的特征, 如邵勝華在對我國高校推行管理會計必要性進行分析的基礎上, 對新時期管理會計的特征進行了分析。他指出, 與財務會計相比, 管理會計對信息關注的側重點、信息作用的時間維度、業務內容、職能定位、對互聯網的依存度等方面都具有自身的特點。側重為高校管理部門改善日常管理和進行最佳化決策提供有用的財務與管理信息, 側重利用財務大數據對高校將要發生的事項進行預測和分析, 傳統會計工作的重點由核算和監督轉移到預算、預測、資金統籌、決策支持、控制評價、財務籌劃、稅務籌劃等方面, 財務部門被賦予了管理和決策權, 對互聯網的依存度高[8]。喬春華認為高校管理會計不能追求經濟價值最大化, 高校投資受到限制, 不必運用很復雜的投資決策分析的方法, 除此之外, 喬春華還引用霍恩格倫的觀點, 提出高校目標多元化、科技人員難以采用管理控制方法、科技人員難以激勵、預算是一個討價還價的工具等特征[9]?;蒲Щ鄯治雋爍咝9芾砘峒頻鬧霸鷸饕欠縵湛刂坪投院獻靼煅Ы芯霾叻治鯷2]。孫凌峰認為高校管理會計主要是為學校實現戰略發展目標提供參考, 具有一定的透明性, 年度預決算、重大基建工程和設備采購的招投標、財務管理制度等財務信息必須公開, 與民間非營利組織相比, 高校管理會計強調為學校戰略服務, 注重經濟效益與社會效益的平衡, 與醫院等組織相比, 高校管理會計成本管理需求并不迫切[3]。

  二、管理會計應用于高校的必要性和可行性

  通常認為, 管理會計是適用于企業的, 對于一個非營利性的事業組織, 高校是否有必要、有可能實行管理會計值得商榷。近年來, 不少學者也對此進行了探討和分析。

  (一) 管理會計應用于高校的必要性

  1 高校自身發展的需要

  杜俊萍認為, 高校辦學規模的日益擴大和資金來源渠道的相對單一, 使高校面臨著巨大的財務壓力, 將管理會計運用于高校財務管理, 既有利于完善高校的會計管理, 增強高校的核心競爭力, 也有利于提升高校的管理和決策水平, 有利于加強學校領導對下屬的考核, 為高校財務保駕護航[10]。倫宗健、付秋穎認為, 管理會計在高校應用符合財政體制改革的基本要求, 是高校治理現代化推進和財務管理體制完善的必然選擇[11]。羅雨國認為, 當前我國高校普遍存在財務資金來源渠道單一、財務資金短缺、資金使用效益低、風險高等問題, 推行管理會計勢在必行[12]。張靜認為, 當前, 相對落后的高校財務管理制度已經難以適應新時代的要求, 將管理會計運用于高校財務管理, 有利于降低高校財務風險, 促進高校發展[5]。李守涌、孫文賢認為, 高??蒲芯壓芾碇貧雀母鋃愿咝2莆窆芾硭?、資源配置優化、資金使用效率等方面都提出了更高的要求, 只有將管理會計的理論工具應用于高??蒲芯壓芾碇? 才能更好地提升高??蒲芯壓芾淼某尚13]。

  2 外部發展環境變化的需要

  王阿妮認為高校辦學形式的變化、籌資渠道的多元化、研究生全面收費制度的實行等都將要求高校財務部門由爭取資金轉向內部資金管理上來[14]。邵勝華指出, 互聯網信息技術的應用和公共財政管理體制改革的深入對高?;峒乒ぷ魈岢雋誦碌囊? 高?;峒乒ぷ髦匭慕鴆較蜆芾砘峒譜?。作為高校核心部門的財務部門將成為學校的大數據中心, 承擔起管理、分析、預測、決策等諸多職能[8]。朱萬青等指出, 當前, 我國高校財務機構正面臨著如何更好地適應外部市場環境、如何更高效合理地配置資源、更好地管控經濟業務活動風險等方面問題。高?;峒迫嗽奔斃璐踴峒欽?、會核算的“管家婆”身份向高校價值提升、財務管理、內部控制方面管理者轉化[15]。

  (二) 管理會計應用于高校的可行性

  不少學者通過實例分析了高校推行管理會計方法的可行性。王阿妮從管理會計指引的出臺、財務人員素質的提升、網上報銷的實現等方面論證了高校實行管理會計的可行性[14]。杜俊萍具體分析了高校財務部門運用投資決策分析、預算管理、本量利分析、戰略管理會計的可行性[10]。喬春華分析了國外高校應用應用本量利分析、投資決策分析、責任會計的案例, 并結合相關文獻探討了國內應用校內銀行、責任會計、融資決策、后勤單位成本管理中應用的可行性[9]。倫宗健、付秋穎探討了高校在標準成本、本量利分析、平衡積分卡應用的可行性[11]。朱杰探討了高校應用價值鏈會計的可行性及障礙[16]。趙炳起從理論基礎、環境基礎方面還探討了高校應用人力資源會計的可行性[17]。

  總之, 管理會計是促進高等學校內部體制機制改革, 促進學校辦學實力和競爭力提升的一種有效的管理方法, 在高校推進管理會計, 不僅有利于激發高校的管理效能, 也有利于提高高校的價值創造能力, 是加強高校治理的重要舉措, 在預算管理、成本管理、績效評價乃至戰略管理會計方面都可以推廣應用。

  三、高校財務管理現狀及管理會計應用中存在的問題

  (一) 高校財務管理現狀

  朱萬青等指出, 當前, 我國高校財務機構正面臨著如何更好地適應外部市場環境、如何更高效合理地配置資源、更好地管控經濟業務活動風險等方面問題。高?;峒迫嗽奔斃璐踴峒欽?、會核算的“管家婆”身份向高校價值提升、財務管理、內部控制方面管理者轉化[15]。陸平以管理會計視角, 分析了現階段我國高校預算管理中存在的問題及其成因, 認為主要存在預算編制內容不完整、預算編制方法不合理、預算執行剛性不足、考核評價體系不健全、預算實施缺乏有效的監督等方面的問題, 主要原因在于預算制度改革滯后、預算管理觀念守舊、預算松弛現象嚴重、預算參與程度低[18]。羅雨國認為, 當前我國高校普遍存在財務資金來源渠道單一、財務資金短缺、資金使用效益低、風險高等問題, 推行管理會計勢在必行[12]。

  綜合而言, 當前我國高校財務管理工作主要存在財管監控制度不完善、財務管理彈性大、財務績效評價不規范、成本控制度不足、財務人員風險意識薄弱等方面問題, 因此, 急需將管理會計應用于高校。

  (二) 高校管理會計應用中存在的問題

  孫凌峰指出, 高校管理會計在具體應用過程中還存在治理結構缺乏活力、管理會計方法應用不足、缺乏理論指導、會計人員素質不高、信息化建設滯后等方面問題[3]。羅雨國提出, 管理會計在高校應用中主要存在《管理會計基本指引》還未全面施行、財務系統的功能與設置有待改進、應用水平的評價標準有待明確和規范等問題[12]。徐柯慶撰寫了《面向管理會計的高?;峒迫嗽蹦芰μ嶸芯俊芬晃? 指出高校在推行管理會計過程中, 財務人員主要存在財務理念相對落后、知識更新緩慢、專業技能單一、不熟悉高校業務活動等方面局限[19]。李敏以A大學為例進行案例分析, 發現高校管理會計應用中存在缺乏獨立的管理會計機構、在成本管理領域、投融資管理領域難以運用管理會計工具、缺乏管理會計人才等問題[20]。李小奕分析了高校管理會計信息化實施過程中存在的問題在于缺乏規劃、缺乏內部控制、缺乏人才、缺乏環境[21]。陳乳燕指出目前高校管理會計信息化實施過程中存在領導重視程度不夠、信息化水平低、內部信息系統“孤島”、信息化人才稀缺等問題[22]。

  四、促進管理會計在高校應用的對策建議

  為促進管理會計在高校的推廣和應用, 眾多學者圍繞著管理會計在高校的應用實踐進行了分析研究, 并結合當前高校財務管理現狀和管理會計應用中存在問題, 給出了自己的建議。

  (一) 應用實踐方面

  倫宗健, 付秋穎以標準成本、投資決策、本量利分析為例, 詳細分析了管理會計在高校中的具體應用, 并就如何促進管理會計的推廣應用從校內數據整合、專業人才培養、指標體系完善等方面提出了對策建議[11]。宋慧晶、吳高波、趙東輝在對高校管理會計的應用環境進行分析的基礎上, 對零基預算方法、本量利分析法、平衡記分卡法、凈現值法等管理會計工具方法在高校的具體應用進行了分析闡述[23]。張靜認為, 管理會計可應用于高校的財務預算、資金投放、責任會計制度建立、高校發展計劃制定等方面, 并提出了相關建議[5]。陳義明等從零基預算、作業成本法、平衡記分卡、凈現值法、內含報酬率法、本量及分析法等方面提出了相關建議[24]。王阿妮提出高校應立足傳統管理會計面向戰略管理會計、著眼于資源配置效率, 在成本管理、預算管理、績效評價方面有所作為[14]。陳乳燕就管理會計信息化提出了領導重視、注重頂層設計、完善安全保障等措施[22]。

  (二) 綜合建議方面

  圍繞著高校管理會計應用中理論不完善、管理會計方法應用不足、會計人員素質不高、信息化建設滯后等方面問題, 學者們紛紛給出了自己的建議。

  孫凌峰提出了設置總會計師、引入戰略導向、運用平衡計分卡、推進信息化建設等建議[3]。晏述武認為, 為促進管理會計應用, 需構建合理理論模式, 進一步完善會計理論, 并對接網絡信息技術, 以完善會計信息系統;同時, 為保證資金應用的科學性, 建議統一資金折算時間;并通過培訓、進修等多種手段來提高財務人員素養和業務能力[3]。陸平提出, 需進一步完善預算管理體制, 并實施全面預算管理、改進預算編制方法、加強預算的全過程管理并建立起健全的預算績效評價體系, 以進一步完善我國高校預算管理[18]。羅雨國從單位領導和業務部門負責人認識的提高、管理會計應用相關制度和程序的完善、專業管理會計從崗人員的安排、統一評價標準的制定、財務軟件系統的升級等方面提出了應對策略[12]。徐柯慶指出, 應圍繞職業知識、崗位技能、價值觀三個方面, 構建高?;峒迫嗽蹦芰λ刂士蚣? 并通過高校組織文化建設、?;逃?、崗位交流和培訓、具有融合功能信息平臺的構建、高素質人才和培養骨干人員引進等方法, 努力提升高?;峒迫嗽蹦芰19]。邵勝華指出, 只有加強管理會計人才隊伍建設、有效落實總會計師制度、提升高校社會責任意識并引入基于戰略的預算績效管理, 管理會計在高校才能順利推行[8]。陶元磊等融合人力資源管理、成本管理、內部控制構建了一個高??蒲泄芾砘峒瓶蚣躘25]。鄭海鷹從提高高校領導對管理會計的認識, 完善高校管理會計理論, 建立案例庫, 培養專業的管理會計人員, 建立強大的管理會計信息系統等方面提出了相關建議[26]。邵勝華集合大數據背景從轉變意識、建設管理會計人才隊伍、建設責任中心、引入戰略思維、推進績效管理等方面提出建議和對策[27]。李小奕從指定總體規劃、構建內部環境、構建財務共享中心三個方面提出了推進高校管理會計信息化的路徑[21]。

  五、結論與啟示

  (一) 結論

  本文從高校管理會計內涵、特征、高校應用管理會計的必要性、現狀、問題、對策等方面對現有高校應用管理會計文獻進行了梳理, 結果發現:雖有眾多學者就管理會計在我國高校中的應用和發展情況進行了研究, 且管理會計的理念也已逐漸被高校管理層所認可, 但是, 管理會計在我國高校的應用才剛剛起步, 相關研究內容也很浮淺, 僅涉及管理會計的內涵、特征、方法、綜合建議等方面;研究高校應用管理會計的文章發表論文期刊層次較低, 核心期刊論文僅有4篇, 其余都是普通期刊;研究方法較為單一, 大多采用定性研究方法, 而采用案例研究、實證研究的成果都很缺乏。對于影響推進高校應用管理會計的核心問題和主要因素等關鍵問題, 還有待進一步展開深入的定量研究、實證研究和案例研究, 以便促進管理會計更好地應用于高校發展實踐。

  (二) 啟示

  通過以上文獻梳理, 也給我們提供了以下一些啟示。

  第一, 管理會計在高校的應用不僅是必要的, 也是可行的。

  第二, 高校管理會計應用問題是一個值得研究和探討的問題, 也是亟待實施的一個實踐問題。

  第三, 高校運用管理會計還存在許多短時間難以克服的困難, 如學校領導重視的問題, 人才能力和素質的問題、信息系統的問題, 專職崗位設置問題。

  第四, 就象管理會計的方法一樣, 管理會計在高校中的應用應注重適用性、靈活性。

  第五, 應注意頂層設計, 尤其是全面預算管理、目標管理、績效管理、責任會計制度等都是“一把手”工程, 不只是財務部門的工作。

  第六, 應加強高校應用管理會計的研究, 現階段尤其應注重案例研究, 邊探索邊實踐, 在探索和實踐中掌握高校管理會計應用的內在規律。

  第七, 在尚無條件全面實施管理會計情況下, 在信息系統的支持下, 各高校財務部門應轉變觀念, 加強管理會計培訓, 相關崗位積極參與決策分析, 為管理部門和二級學院決策及時提供服務, 擴大高校管理會計實踐的影響, 自下而上推進管理會計應用。

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